Действующим законодательством порядок предоставления компенсаций стоимости карт в фитнес-центр для сотрудников организации не установлен. В связи с этим работодатель может прописать данный порядок по своему усмотрению в трудовом, коллективном договоре или локальном акте.
Разница заключается в следующем: коллективный и трудовой договоры являются двухсторонними соглашениями, следовательно, изменить или отменить условия предоставленных компенсаций можно будет только в установленном порядке. Кроме того, выполнение этих условий станет обязательным для работодателя.
Например: если условие предоставления компенсации предусмотрено трудовым договором, то изменять или отменять его можно только по соглашению сторон, либо в порядке, предусмотренном ст. 74 ТК РФ (т. е. письменно уведомить работника о предстоящих изменениях за два месяца и указать их причины).
Если условие предоставления компенсации предусмотрено коллективным договором, то для его изменения или отмены необходимо внести поправки в коллективный договор в том же порядке, в каком он заключался, либо в порядке, установленном в нём самом (ст. 44 ТК РФ).
Если условие предоставления компенсации установлено локальным актом, например приказом директора организации, то отменить или изменить его значительно проще. Это обусловлено тем, что локальный нормативный акт является односторонним документом, т. к. принимается только работодателем. В этом случае достаточно издать приказ, отменяющий или изменяющий предыдущий.
Налог на прибыль организаций
Сразу отметим: учёт расходов на абонементы в фитнес-клуб с точки зрения уменьшения налогооблагаемой прибыли не учитывается в расходах организации, уменьшающих налогооблагаемую прибыль исходя из нормы, установленной п. 29 ст. 270 НК РФ.
Так, в Письме от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 Минфин России отметил, что компания не вправе учитывать затраты на оплату занятий работника в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, ссылаясь на п. 29 ст. 270 НК РФ.
Позднее в Письме от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130 финансисты подтвердили свою позицию, где указали, что «Установленный ст. 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 данной статьи Кодекса в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведённых в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 Кодекса следует, что в целях гл. 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 Кодекса, произведённых в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса».
Таким образом, по нашему мнению, расходы, связанные с компенсацией стоимости фитнес-карт, не уменьшают налогооблагаемую прибыль даже в том случае, если эти условия будут предусмотрены в трудовом (коллективном) договоре.
Страховые взносы
В своём Письме от 6 августа 2010 г. № 2538-19 Минздравсоцразвития России отметило, что список не облагаемых страховыми взносами услуг является исчерпывающим, на основании чего можно сделать вывод: так как расходы на фитнес не поименованы в Законе № 212-ФЗ, то страховые взносы за них придётся уплатить в общеустановленном порядке. Ибо такие затраты признаются выплатами в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.
Спорным вопросом является начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев.
Оплата абонементов в спортивный зал для работников в число облагаемых выплат не входит. Однако есть судебное решение, где суд, исследовав и оценив материалы дела, пришёл к выводу о том, что спорные выплаты должны быть включены в расчётную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом арбитры апелляционной инстанции исходили из того, что эти выплаты производились в пользу сотрудников компании, состоящих с ней в трудовых отношениях, и в связи с выполнением ими трудовых обязанностей может признать необложение страховыми взносами таких выплат неправомерным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 февраля 2007 г. по делу № А21-3009/2006).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата за него организацией товаров (работ, услуг).
На наш взгляд, оплата компанией спортивных занятий работников в спортзале будет считаться доходом сотрудника в натуральной форме. По общей практике в этой ситуации оплата фитнеса будет облагаться НДФЛ.
Соответствующие разъяснения даёт и УФНС России по г. Москве в своём Письме от 29 августа 2008 г. № 21-11/082010@. Судьи ФАС Волго-Вятского округа в решениях от 16 июля 2010 г. по делу № А29-8359/2009 и от 19 апреля 2007 г. по делу № А29-3364/2006а поддерживают мнение чиновников о том, что оплата занятий спортом является доходом работника в натуральной форме. Однако компенсация за фитнес-карты, на наш взгляд, будет включаться в налоговую базу по НДФЛ только в том случае, если организация сможет обеспечить персональный учёт по каждому работнику. Если осуществить учёт не представляется возможным, то объекта налогообложения не возникает. Это косвенно следует из пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Такого мнения придерживаются арбитражные суды (Письмо Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86; п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42; Постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А).
Бухгалтерский учёт
Осуществлённые организацией расходы, связанные с компенсацией работникам стоимости фитнес-карт, не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, данные расходы не могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтером учёте в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
К сведению! В связи с разным бухгалтерским и налоговым учётом у организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учёте постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Проводки в бухгалтерском учёте будут выглядеть следующим образом:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»
- отражены расходы на выплату сотрудникам расходов на фитнес-зал;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
- отражено начисление страховых взносов;
Дебет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»
- удержан НДФЛ;
Дебет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса»
- работникам выданы денежные средства;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»
- отражено постоянное налоговое обязательство.
О.А. Самойлюк, Е.В. Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сотруднику организации компенсируется стоимость приобретенного им абонемента на посещение фитнес-центра сроком на 1 год. В трудовом договоре с сотрудником или ином локальном нормативном акте отсутствуют положения об обязанности организации компенсировать сотруднику затраты, понесенные им при оплате услуг фитнес-центра. Организация-работодатель применяет общую систему налогообложения, ее основным видом деятельности является реализация канцелярских товаров. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета суммы произведенной компенсации? Каков порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами данной выплаты в пользу сотрудника?
Бухгалтерский учет
Согласно пункту 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99).
Поскольку в данном случае сумма компенсации сотруднику затрат на приобретение абонемента в фитнес-центр не входит в систему оплаты труда в организации, равно как рассматриваемая выплата не связана с основной деятельностью, по нашему мнению, рассматриваемые затраты следует квалифицировать в качестве прочих расходов (пункты 4, 12 ПБУ 10/99).
В соответствии с пунктами 17 и 18 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В то же время напомним, что в случае, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
В данном случае сотрудник приобрел абонемент в фитнес-центр сроком на 1 год. Поскольку понесенные затраты прямо не связаны с получением доходов в течение следующих отчетных периодов, по нашему мнению, они могут быть признаны в составе расходов единовременно (на дату начисления компенсации данному сотруднику).
Как указывалось ранее, в анализируемой ситуации компенсация затрат на услуги фитнес-центра не предусмотрена трудовым договором, поэтому для отражения расчетов с работником целесообразно использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Таким образом, в данном случае компенсация затрат работника может быть отражена следующим образом:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 73
- сумма начисленной компенсации отражена в составе прочих расходов;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 69 (по субсчетам)
- начислены страховые взносы;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 69
- начислены взносы от НС и ПЗ;
Дебет 73 Кредит 68, субсчет «НДФЛ»
- удержан налог на доходы физических лиц, рассчитанный с выплаты;
Дебет 73 Кредит 50 (51)
- выплачена сумма компенсации стоимости абонемента (за минусом удержанного НДФЛ).
Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то на дату отражения в составе прочих расходов суммы начисленной компенсации в учете также следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО) (пункты 4, 7 ПБУ 18/02):
Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- начислено ПНО (произведение суммы компенсации, начисленной сотруднику, на налоговую ставку по налогу на прибыль организаций).
Налог на прибыль организаций
По общему правилу при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом расходы, учитываемые в целях главы 25 НК РФ, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
Одновременно напомним, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
В силу принципа свободы экономической деятельности организация осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).
В соответствии с пунктом 29 статьи 270 НК РФ расходы организации на оплату занятий работников в спортивных секциях, кружках или клубах не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
На этом основании специалисты Минфина России и налоговых органов подтверждали, что расходы на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8, УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 № 21-11/082010@).
В то же время в письме от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130 специалисты финансового ведомства разъясняли, что затраты на оплату абонементов в фитнес-клуб для сотрудников можно учесть в расходах в целях главы 25 НК РФ при условии, что они будут предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
В трудовом договоре с сотрудником или ином локальном нормативном акте отсутствуют положения об обязанности организации компенсировать сотруднику затраты, понесенные им при оплате услуг фитнес-центра. Учитывая сказанное, в рассматриваемом случае сумму компенсации затрат сотрудника на приобретение абонемента в фитнес-центр не следует учитывать в расходах в целях главы 25 НК РФ.
НДС
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. При этом реализацией услуг признается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Организация только компенсирует сотруднику затраты, понесенные им при приобретении абонемента в фитнес-центр, но никаких услуг ему не оказывает. В связи с этим полагаем, что при начислении соответствующей суммы компенсации данному сотруднику объекта обложения НДС не возникает (см. также письмо Минфина России от 02.09.2010 № 03-07-11/376).
Соответственно, «входной» НДС (в случае, если он был предъявлен фитнес-центром) не может быть принят к вычету организацией ввиду невыполнения условий, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ.
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются, в частности, все доходы физического лица, полученные им в денежной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (статьи 209, 210 НК РФ).
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Отметим, что в указанной статье не названа компенсация работнику стоимости абонемента в фитнес-центр, производимая работодателем. Следовательно, независимо от того, предусмотрены рассматриваемые выплаты трудовым договором или иным локальным нормативным актом или нет, доходы, которые сотрудник получает в виде компенсации затрат на фитнес-центр, облагаются НДФЛ.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из суммы начисленной компенсации при ее фактической выплате. Если речь идет о работнике – резиденте РФ, ставка составляет 13% (п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы
Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее – Закон № 212-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации обязанность организации по возмещению сотруднику затрат на приобретение абонемента в фитнес-центр не предусмотрена трудовым договором. Тем не менее можно считать такую выплату произведенной в рамках трудовых отношений (ведь именно в связи с работой в организации сотруднику оплачивается абонемент в фитнес-центр).
Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Обратите внимание, что в статье 9 Закона № 212-ФЗ не названа компенсация сотруднику стоимости абонемента в фитнес-центр. Следовательно, рассматриваемая выплата признается объектом обложения страховыми взносами. Причем и в том случае, когда данные расходы не включаются в расчет налога на прибыль (письмо Минздравсоцразвития России от 16.03.2010 № 589-19).
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Аналогичный подход, по нашему мнению, следует применить и при решении вопроса о необходимости начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний с рассматриваемых выплат.
Иными словами, сумма компенсации сотруднику затрат на приобретение абонемента в фитнес-центр подлежит обложению взносами от НС и ПЗ (пункты 1, 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее – Закон № 125-ФЗ).
Такой позиции по обложению рассматриваемых выплат страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ придерживаются и специалисты официальных органов (см., например, письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19).
К сведению
Обратите внимание, что возникновение объекта обложения взносами, согласно Законам № 212-ФЗ, № 125-ФЗ, не зависит от учета организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли. Расходы на оплату страховых взносов и взносов от НС и ПЗ, начисленных на выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, в том числе на выплаты социального характера, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, включаются в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/325, от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138).
Расходы в виде оплаты фитнеса сотрудникам включены в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н (далее - Типовой перечень)). Так, в пункте 32 этого документа определены мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:
- компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
- организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне" (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
- организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее - ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
- приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
- устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
- создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.
Следует отметить, что финансирование указанных выше мероприятий является правом, а не обязанностью работодателя. Об этом прямо сказано в тексте документа: "Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности".
Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента от суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч. 3 ст. 226 ТК РФ). Но при этом сам перечень мероприятий определяется работодателем.
Расходы на фитнес не компенсируются за счет взносов на страхование от несчастных случаев (речь идет о взносах, установленных Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Мероприятия, финансируемые за счет таких взносов, указаны в приказе Минтруда России от 10 декабря 2012 года № 580н "Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами". Но в этом перечне нет расходов, связанных с физической культурой и спортом.
Оплата фитнеса для целей налога на прибыль
На сегодняшний день вопрос о возможности признания расходов на оплату фитнеса при исчислении налога на прибыль является спорным.
С одной стороны, имеется много аргументов для включения таких затрат в состав расходов. Так, начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами, относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ) (перечень данных расходов не является закрытым). Соответственно, если компенсация расходов на фитнес предусмотрена трудовым (коллективным) договором (в т.ч. и через системы премирования, утвержденные работодателем), то такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Кроме того, расходы на фитнес могут рассматриваться как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), тем более что они прямо внесены в Типовой перечень. Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме 2011 года (письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-03-06/4/95), затраты на финансирование мероприятий по улучшение условий труда могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 этого же документа.
Однако статьей 270 Налогового кодекса установлены определенные ограничения для расходов, осуществляемых в пользу работников. Так, в пункте 29 указанной статьи содержится прямой запрет на признание расходов на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий.
Ссылаясь на эту норму, Минфин России высказал мнение (письмо Минфина России от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376), что расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта не уменьшают базу по налогу на прибыль.
Судебная практика по рассматриваемому вопросу пока не сформировалась. Так, есть решения судов как в пользу налогоплательщиков (пост. ФАС МО от 14.04.2011 № Ф05-2431/11), так и в пользу налоговых органов (пост. ФАС ЗСО от 24.01.2013 № Ф04-6756/12).
Оплата фитнеса для целей страховых взносов и НДФЛ
Компенсация работникам расходов на занятия фитнесом облагается страховыми взносами и НДФЛ.
Такие расходы не включены в перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
Не предусматривает льгот для такого рода выплат и закон о страховых взносах (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ). На необходимость исчисления взносов по затратам на фитнес указано в письме ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.
Работодатель обязан ежегодно проводить за свой счет мероприятия по улучшению условий и охраны труда в организации. Типовой перечень таких мероприятий утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.
Перечень включает в себя мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах (п. 32 Типового перечня). Все их проводить не обязательно. Организация может выбрать из них те, которые посчитает наиболее подходящими исходя из специфики своей деятельности, и утвердить свой список. Главное, чтобы в общей сложности на мероприятия по улучшению условий и охраны труда (включая мероприятия по развитию физкультуры и спорта) за год работодатель потратил не менее 0,2 процента затрат на производство (ст. 226 ТК РФ). Тогда будет считаться, что обязанность исполнена. И требовать большего контролеры не вправе.
Самое простое и понятное, что можно выбрать из списка мероприятий, - компенсировать сотрудникам полностью или частично абонементы в спортклубах и секциях. Если руководство вашей организации решило остановиться на таком способе, то вам как бухгалтеру важно правильно оформить и учесть такие выплаты.
Ситуация: должна ли торговая организация улучшать условия труда, если она не занимается производством продукции?
Ответ: да, должна.
Улучшать условия труда должны все работодатели независимо от того, чем они занимаются. Будь то производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. Исключений для торговых организаций нет.
Работодатель обязан проводить за свой счет мероприятия по улучшению условий и охраны труда в организации. Перечень таких мероприятий утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Минимальный размер финансирования составляет 0,2 процента от затрат на производство продукции (работ, услуг). Об этом сказано в части 3 статьи 226 и статье 212 Трудового кодекса РФ.
Состав расходов организации зависит от вида предпринимательской деятельности. Но термин «затраты на производство» в действующем законодательстве не определен. Официальные разъяснения и судебная практика также отсутствуют. Единственное, где используется данный термин, - пункт 69 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. В этом нормативном документе сказано, что затраты на производство товаров, продукции, работ, услуг формируют показатель строки 31 формы № П-3. И торговые организации отражают в этой строке именно покупную стоимость товаров. Показатель в строке 31 формы № П-3 должен соответствовать показателю из строки 2120 формы «Отчет о финансовых результатах».
Таким образом, для целей статотчетности под затратами на производство товаров, работ, услуг для торговых организаций понимают покупную стоимость товаров. Этот показатель формируют и в бухучете. Так предусмотрено пунктом 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Поэтому в торговой деятельности норматив затрат на мероприятия по улучшению условий и охраны труда нужно считать с себестоимости проданных товаров. Конкретный перечень таких мероприятий определяет руководитель организации в приказе.
Документальное оформление
Порядок, размеры и сроки выплаты компенсации сотрудникам можно предусмотреть в трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему) или коллективном договоре. Например, в коллективном договоре можно прописать такой пункт: «Работодатель ежемесячно выплачивает сотрудникам компенсацию стоимости занятий спортом в любых клубах (фитнес-центрах) и секциях в размере 3000 руб., но не более фактических затрат, понесенных сотрудником за соответствующий месяц. Выплата осуществляется в сроки выплаты зарплаты при предоставлении Работодателю копии договора, заключенного между сотрудником и клубом (фитнес-центром), а также копий документов, подтверждающих фактические затраты на занятия спортом (чеки, квитанции об оплате, платежные поручения и др.)».
Бухучет
В бухучете начисленную сотрудникам компенсацию оплаты занятий спортом в клубах и секциях отразите по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы компенсаций включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):
Дебет 91-2 Кредит 73
- начислена компенсация сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
- удержан НДФЛ, рассчитанный c компенсации сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях (при выплате такой компенсации);
Дебет 91-2 Кредит 69
- начислены страховые взносы c компенсации сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
Дебет 73 Кредит 51 (50)
- выплачена компенсация сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях.
НДФЛ и страховые взносы
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, при выплате компенсации она обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Объясняется это следующим.
Все доходы, полученные резидентами от источников в России, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 217 Налогового кодекса РФ. Компенсация сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях в статье 217 Налогового кодекса РФ не поименована. Следовательно, организация, которая выплачивает такую компенсацию сотрудникам, признается налоговым агентом.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/61234 и от 4 июня 2009 г. № 03-04-07-01/190 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 18 июня 2009 г. № ШС-17-3/121).
На сумму компенсации сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Это связано с тем, что данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника услуг. Ведь такие выплаты происходят в рамках трудовых отношений.
Кроме того, они не включены ни в закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, ни в закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Такой вывод следует из части 1 статьи 7, статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1, статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19.
Налог на прибыль
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль компенсацию расходов сотрудников на занятия спортом в клубах или секциях?
Ответ: нет, нельзя.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет расходов на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах прямо запрещено пунктом 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Этот запрет применяется независимо от того, как организация классифицирует подобные затраты: как расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) или как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дело в том, что для целей налогового учета все виды затрат подразделяются на две группы:
Расходы, которые можно учитывать при налогообложении прибыли;
Расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Первая группа включает в себя экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Перечень таких затрат открыт, а их классификация приведена в статьях 253 и 265 Налогового кодекса РФ.
Вторая группа включает в себя затраты, которые не могут быть учтены при расчете налога на прибыль ни при каких условиях. Перечень таких затрат приведен в статье 270 Налогового кодекса РФ. Среди них - расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, на оплату товаров для личного потребления сотрудников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу сотрудников (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Поэтому как бы организация ни обосновала расходы на занятия спортом, ее решение все равно будет противоречить пункту 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Подтверждают такую позицию письма Минфина России от 1 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/61234 и от 17 октября 2014 г. № 03-03-06/1/52376. В них чиновники однозначно высказались против признания таких расходов. Поэтому при проверке налоговая инспекция станет опираться на буквальное содержание этой нормы, и отстоять свою позицию организации будет трудно. В арбитражной практике есть примеры судебных решений как в пользу организаций (постановление ФАС Московского округа от 14 апреля 2011 г. № КА-А40/2726-11), так и в пользу налоговых инспекций (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2013 г. № А45-15793/2012). Однако устойчивой арбитражной практики не сложилось.
Пример отражения в бухучете и налогообложении компенсации сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях
В августе 2014 года менеджеру организации А.С. Кондратьеву была выплачена компенсация оплаты занятий спортом в фитнес-клубе. В соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору размер компенсации, положенной Кондратьеву, составляет 3000 руб.
В учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 73
- 3000 руб. - начислена компенсация расходов на оплату занятий в фитнес-клубе;
Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 390 руб. - удержан НДФЛ с компенсации расходов;
Дебет 73 Кредит 51 (50)
- 2610 руб. - выплачена компенсация Кондратьеву;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 660 руб. (3000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы c компенсации расходов на оплату занятий в фитнес-клубе;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 87 руб. (3000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование c компенсации расходов на оплату занятий в фитнес-клубе;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 153 руб. (3000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование c компенсации расходов на оплату занятий в фитнес-клубе;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний c компенсации расходов на оплату занятий в фитнес-клубе.
При расчете налога на прибыль компенсацию расходов на оплату занятий в фитнес-клубе бухгалтер организации не учел.
Дебет 99
субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 600 руб. (3000 руб. × 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство на сумму компенсации, не учитываемую для целей налогообложения.
УСН
Налоговую базу по единому налогу организаций на упрощенке компенсации сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях не уменьшают.
У организаций, которые платят единый налог с доходов, - потому что при расчете налога они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
У организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, - потому что подобные затраты не предусмотрены в закрытом перечне расходов, которые учитываются при расчете единого налога при упрощенке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ЕНВД
На расчет налоговой базы расходы на компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях не влияют. Ведь объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД
Расходы на компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ). На расчет налоговой базы по единому налогу такие расходы не влияют. Ведь объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Поэтому для целей расчета налога на прибыль и ЕНВД распределять расходы на компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях между различными видами деятельности не нужно.
На сегодняшний день работодатели могут выплачивать своим сотрудникам компенсацию за оплату спортивных занятий в спортзалах и секциях в целях реализации программы по развитию спорта и физической культуры в трудовых коллективах. В статье рассмотрим из каких источников производится оплата спортзала сотрудникам, можно ли признать такие расходы при налогообложении, а также есть ли предельный размер таких компенсаций.
Мероприятия по улучшению условий труда
Работодатели должны каждый год проводить какие-либо мероприятия по улучшению условия труда для своих сотрудников. Делать это компании обязаны за свой счет. Перечень мероприятий, которые компании могут проводить в рамках этих мероприятий приведен в приказе Минздравсоцразвития России №181н от 01.03.2012. В этом перечне приведены мероприятия, которые направлены на развитие физкультуры и спорта среди сотрудников компании. Например, расходы на улучшение условий труда включают в себя:
- Компенсацию сотрудникам оплаты спортзала в спортклубах ил фитнес – центрах;
- Организацию и проведение лечебной физкультуры и производственной гимнастики;
- Организация спортзалов и клубов для занятий спортом работникам непосредственно по месту работы.
Проводить их абсолютно все вовсе необязательно. Каждая компания вправе выбрать те мероприятия, которые с их точки зрения являются наиболее эффективными и подходящими. После чего утвердить собственный список. Важно при этом учитывать, чтобы в общей сложности затраты на исполнение таких мероприятий не превышали 0,2% всех затрат на производство (226 ТК РФ). Больших затрат компании нести не обязаны. Одним из мероприятий, включаемых в этот список может стать оплата занятий спортом, например, частичная или полная компенсация стоимости абонементов в спортклубах или секциях. Приняв решение об оплате спортзала работникам, важно правильным образом оформлять и учитывать такую компенсацию.
Важно! Компенсация оплаты спортивных занятий, производимых за счет работодателя может выплачиваться за счет текущей прибыли компании, либо из средств созданного резервного фонда. Решить из каких именно источников будет производится выплата компания решает самостоятельно.
Бухгалтерский учет. Проводки
Для отражения компенсации за занятия спортом для сотрудников используют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При этом компенсационные расходы включаются в состав прочих расходов.
Рассмотрим подробнее на примере
В феврале 2019 года бухгалтеру Петровой О. П. выплатили компенсацию оплаты спортзала в фитнес-центре. К трудовому договору с Петровой было составлено дополнительное соглашение, в соответствии с которым компенсация сотруднице положена в размере 2 500 рублей.
Рассмотрим порядок проведения хозяйственных операций:
|
Хозоперация |
Дебет | Кредит | Сумма, рублей |
| Начислили компенсацию Петровой по оплате спортивных занятий в фитнес-центре | 91.2 | 73 | 2 500,00 |
| Петровой перечислили компенсацию на карту | 73 | 51 | 2 175, 00 |
| Начислены взносы в ПФР на сумму расходов по оплате спортивных занятий | 91.2 | 69 (субсчет «расчеты с ПФР») | 550,00 |
| Начислены взносы на соцстах на сумму расходов по оплате спортивных занятий | 91.2 | 69 (субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на ОПС» | 72,50 |
Порядок оформления выплаты компенсации
Важно! Предусмотреть компенсацию спортзала работникам можно в трудовом договоре, либо допсоглашении к нему, либо коллективном договоре.
Для этого в договоре можно предусмотреть следующий пункт: «Работодатель ежемесячно выплачивает сотрудникам компенсацию стоимости занятий спортом в любых (фитнес-центрах) и секциях в размере _____ рублей, но не более фактических затрат, понесенных сотрудникам за соответствующий месяц. Выплата осуществляется в сроки выплаты зарплаты при предоставлении Работодателю копии договора, заключенного между сотрудником и фитнес-клубом, а также копий документов, подтверждающих фактические затраты спортом (платежное поручение, квитанция об оплате, чеки и т.д.)».
Страховые взносы и НДФЛ
Помимо НДФЛ, на компенсацию по оплате спортивных занятий требуется начислять взносы на ОПС, а также на страхование от НС и профзаболеваний. Такие выплаты производятся в рамках трудовых отношений, а значит выплата должна рассматриваться как оплата работнику услуг. В перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами такая компенсация также не включена.
Налогообложение
Организации, которые находятся на УСН не могут уменьшить налоговую базу по упрощенке на выплаченные суммы компенсации. Даже те компании, которые применяют УСН «доходы – расходы». Такие затраты не входят в ограниченный перечень расходов, учитываемых при расходе налога (346.16 НК РФ).
Ответственность работодателя
Важно! В случае неисполнения такой обязанности работодателю грозит штраф 1 000 – 5 000 рублей, либо приостановление деятельности до 90 дней (5.27 КоАП).